V nejjednodušší situaci jsou poplatníci, kterým i na konci roku 2021 zůstaly zachovány podmínky, za nichž se na začátku loňského roku přihlásili do paušálního režimu.
„Účel paušální daně došel k naplnění, pokud poplatník zůstal osobou samostatně výdělečně činnou, na kterou se vztahují předpisy v oblasti zákonného zdravotního a sociálního pojištění, nestal se plátcem DPH, společníkem veřejné obchodní společnosti ani komplementářem komanditní společnosti,“ říká Gabriela Ivanco, daňová poradkyně společnosti Mazars.
Účel paušální daně došel k naplnění i tehdy, pokud se poplatník nestal dlužníkem a nebylo vůči němu zahájeno insolvenční řízení. A dále v případě, že jeho příjmy ze samostatné činnosti (s výjimkou příjmů nezdaňovaných či zdaňovaných srážkovou daní) nepřesáhly 1 milion korun. Další podmínkou je, že poplatník neměl příjmy ze závislé činnosti (kromě těch zdaňovaných srážkovou daní) a ani jeho příjmy z kapitálového majetku, z nájmu a ostatní příjmy v úhrnu nepřesáhly 15 000 korun-
V případě splnění všech podmínek nemusí poplatník nic dělat. To znamená, že nepodává přiznání k dani ani přehledy pojistného. „Jeho daňová i pojistná povinnost bude vypořádána zaplacenými paušálními zálohami k poslednímu dni lhůty pro podání přiznání. Správce daně sám převede částky odpovídající zdravotnímu a sociálnímu pojištění příslušným institucím,“ vysvětluje Gabriela Ivanco.
Vydělali jste přes limit? Paušální daň se vám nevyplatí? Expertka radí |
Nicméně i tato varianta není podle odborníků zcela „bezbolestná“. Poplatník totiž nesmí zapomenout na povinnost případné úpravy základu daně při přechodu ze standardních způsobů stanovení základu daně na paušální daň.
„Konkrétní úprava základu daně záleží na tom, zda poplatník v předcházejícím období vedl účetnictví, daňovou evidenci či uplatňoval výdaje paušálem. Základ daně se upravuje například o zůstatky rezerv, opravných položek, pohledávek, dluhů či zásob,“ přibližuje daňová poradkyně.
Úprava základu daně bude provedena formou dodatečného daňového přiznání. A to za období předcházející období, kdy je daň rovna paušální dani. „Na poplatníka se v takovém případě hledí, jako by nebyl v prodlení s podáním tohoto dodatečného přiznání,“ upřesňuje Ivanco.
Paušální režim a podání daňového přiznání
Kdy však musí poplatník podat daňové přiznání, i když byl v roce 2021 řádně přihlášen do paušálního režimu? Scénářů je několik:
- Když poplatník na konci roku zjistí, že jeho příjmy z kapitálového majetku, z nájmu a ostatní příjmy (např. neosvobozené příjmy z prodeje nemovitosti či cenných papírů) v úhrnu přesáhly 15 000 Kč.
- Když poplatník obdržel příjmy ze závislé činnosti (jiné než zdaňované srážkovou daní, tedy například příjmy z dohody o provedené práce do 10 000 Kč).
V těchto případech nedojde sice k zániku paušálního režimu, lze i následující rok pokračovat v platbě paušálních záloh, ale za daný rok bude poplatník povinen podat přiznání a přehledy ve standardním režimu.
Modelový příklad 1Poplatník přihlášený k paušální dani si v roce 2021 vydělal na dohodu o provedení práce 10 tisíc Kč. Z příjmu byla odvedena zálohová daň ve výši 1 500 Kč. Za rok 2021 měl dále příjmy ze samostatné výdělečné činnosti ve výši 650 000 Kč. Výdaje si neevidoval, protože spoléhal na paušální režim. Vzhledem k tomu, že měl poplatník k příjmům z podnikání ještě příjmy ze závislé činnosti, ze kterých mu byla odvedena zálohová daň z příjmu, bude si muset za rok 2021 podat daňové přiznání. K příjmům si bude moct uplatnit výdaje v paušální výši 390 000 (60 procent z 650 000). Dále si odečte slevu na poplatníka (případně jiné slevy a odčitatelné položky) a odečte si zaplacenou zálohu na daň ve výši 12x100 Kč, tj. 1 200 Kč a také zálohovou daň ve výši 1 500 Kč. Výsledná daň bude činit 9 960 Kč. Pokud by měl ale poplatník 1 nebo více dětí, na dani by nezaplatil nic a ještě by od finančního úřadu dostal daňový bonus. |
„Poplatník v paušálním režimu, který se chce vyhnout povinnosti podat daňové přiznání, by si měl pohlídat, aby po celé zdaňovací období splňoval podmínky pro vyrovnání daňové povinnosti paušální daní,“ upozorňuje Ivanco.
Daňové přiznání za rok 2021: využijte chytré interaktivní formuláře |
Povinnost podat daňové přiznání může v tuto chvíli přinést několik náročnějších momentů. „Prvním je, jakým způsobem bude poplatník schopen stanovit základ daně, jelikož v režimu paušální daně neměl povinnost vést daňovou evidenci,“ říká daňová poradkyně společnosti Mazars.
Výhodou podání daňového přiznání může být možnost uplatnit případné slevy na dani a odpočty od základu daně, které nejsou při paušální dani možné.
Daňové přiznání a zánik paušálního režimu
V průběhu či na konci roku mohly dále nastat okolnosti, které kromě „pouhé“ nemožnosti vypořádat daň paušální daní vedly k zániku celého paušálního režimu.
Modelový příklad 2Poplatník přihlášený k paušální dani měl za rok 2021 příjmy ze samostatné výdělečné činnosti ve výši 1 200 000 Kč. Výdaje si neevidoval, protože spoléhal na paušální režim. Vzhledem k tomu, že měl poplatník k příjmům z podnikání ještě příjmy ze závislé činnosti, ze kterých mu byla odvedena zálohová daň z příjmu, bude si muset za rok 2021 podat daňové přiznání. K příjmům si bude moct uplatnit výdaje v paušální výši 720 000 (60 procent z 1 200 000). Dále si odečte slevu na poplatníka (případně jiné slevy a odčitatelné položky) a odečte si zaplacenou zálohu na daň ve výši 12x100 Kč, tj. 1200 Kč. Výsledná daň bude činit 42 960 Kč (základ daně 480 000 Kč, daň 72 000-27 840 (sleva)=44 160-1200 (záloha: 100x12). |
Těmito okolnosti může být situace, kdy příjmy ze samostatné činnosti za zdaňovací období přesáhly 1 milion Kč, poplatník se stal plátcem DPH, stal se společníkem v. o. s. nebo komplementářem k. s., nabylo účinnosti rozhodnutí o úpadku poplatníka a insolvenční řízení nebylo skončeno, na poplatníka se přestaly vztahovat české předpisy o zdravotním a sociálním pojištění či poplatník přestal být českým daňovým rezidentem a zároveň přestal vykonávat samostatnou činnost na územní České republiky.
„Tyto okolnosti kromě výše zmíněné povinnosti podat přiznání a přehledy ve standardním režimu, mají ještě ten důsledek, že poplatník je povinen oznámit tyto skutečnosti správci daně do 15 dnů od dne, ve kterém tato skutečnost nastala,“ říká daňová poradkyně společnosti Mazars.
Jak dodává, v této situaci poplatník nesmí zapomenout na obnovení placení standardních záloh na daň a pojistné odvody tak, jak vyplynuly z posledních přiznání a přehledů za rok 2020.
